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關于《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》的解讀
發(fā)布日期:2015/8/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):1571
近日,國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》(以下簡稱公告)。為便于理解和執(zhí)行,現(xiàn)對公告解讀如下:
  一、為什么要對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策進行調(diào)整?
  中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟是國民經(jīng)濟發(fā)展的生力軍和基石,在促進經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)、促進創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面,發(fā)揮著極為重要作用。中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟在其發(fā)展過程中,資金短缺是其面臨的主要問題,因此,國務院要求加大對中小企業(yè)政策支持力度。鑒于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款風險程度較高的實際情況,財政部和國家稅務總局曾發(fā)文明確,涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可在稅前扣除貸款損失風險準備金。該項政策雖然對金融企業(yè)加大對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度,支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、緩解中小企業(yè)融資難的問題起到一定作用,但在貸款損失稅前扣除政策方面,存在認定條件偏嚴的問題,影響了金融企業(yè)對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的積極性。為切實解決涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款難的問題,鼓勵金融企業(yè)加大涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度,及時處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,有效防范金融企業(yè)經(jīng)營風險,增強金融企業(yè)抵御風險能力,國家稅務總局制定下發(fā)了本公告。
  二、公告調(diào)整、完善的內(nèi)容主要有哪些?
  根據(jù)金融企業(yè)反映,涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除存在兩個主要問題:其一,實施簡易稅前扣除的限額(300萬元)較低,導致大量的貸款損失不能得到及時扣除;其二,即使按簡易方式扣除損失,但仍需提供較多的證據(jù)材料,且有些證據(jù)材料存在取證難、取證成本高的問題,從而加大了損失稅前扣除難度。
  鑒于上述情況,公告對現(xiàn)行政策作了如下調(diào)整和完善:
  第一,將實施簡易程序稅前扣除的限額由目前的300萬元提高到1000萬元,使其與現(xiàn)行財務制度保持一致。
  第二,將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明,以及向借款人和擔保人的追索記錄(由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認),刪去了現(xiàn)行稅收規(guī)定中需要出具的“債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明”等證據(jù)材料。
  第三,對于原始記錄,僅要求單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的,必須有司法追索記錄方能計算確認貸款損失并進行稅前扣除,但對不超過300萬元(含300萬元)的,即便沒有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的,也可計算確認貸款損失并進行稅前扣除。
  需要注意的是,對于單戶貸款余額超過1000萬元的,仍按現(xiàn)行稅收規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。
  三、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按什么標準進行分類?
  為了保持政策口徑的一致性,便于稅收征管,涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準,按《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2015〕3號)第二條、第三條規(guī)定執(zhí)行。具體分類標準如下:
  (一)涉農(nóng)貸款
  涉農(nóng)貸款是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計的以下貸款:
  1.農(nóng)戶貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位,既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
  2.農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域,是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。
 ?。ǘ┲行∑髽I(yè)貸款
  中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
  四、金融企業(yè)是否需要建立內(nèi)部責任追究制度?
  為了強化金融企業(yè)的責任意識,確保稅前扣除的貸款損失真實準確,公告規(guī)定,金融企業(yè)應當建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度,嚴格內(nèi)部責任認定和追究,及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。
  對不符合法定條件扣除的貸款損失,或弄虛作假進行稅前扣除的,應追溯調(diào)整以前年度的稅務處理,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處罰。
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