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已簽合同未收款 何時繳納營業(yè)稅
發(fā)布日期:2012/1/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數:4475
 某房地產公司開發(fā)的甲樓盤于2009年竣工,公司已就之前的收入足額納稅。2010年發(fā)生如下業(yè)務,財務人員對如何確定繳納營業(yè)稅產生了疑問:1.收取甲樓盤尾房預收定金100萬元(房款總價500萬元),但未簽訂《商品房銷售合同》,房地產公司是在收取定金時繳納營業(yè)稅還是在簽訂《商品房銷售合同》或收取全部價款時繳納營業(yè)稅?2.若正式簽訂總價500萬元的商品房銷售合同,只收到部分購房款100萬元,應收購房款400萬元,是否按合同價500萬元計算繳納營業(yè)稅?
 對于房地產公司銷售商品房預先收取定金的納稅處理,即如甲樓盤尾房預收定金100萬元(房款總價500萬元),但未簽訂正式商品房銷售合同的情形,《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定,納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。據此,即便該業(yè)務未簽訂正式商品房銷售合同,只要收到了預收款,就應當繳納營業(yè)稅。另外,國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)規(guī)定,納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產,采用預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。此項法規(guī)所稱預收款,包括預收定金。因此,預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。該公司銷售開發(fā)產品收取預收定金即屬于這種情況,收取定金時應繳納營業(yè)稅5萬元(100×5%)。
 對于房地產公司與業(yè)主簽訂《商品房銷售合同》后該如何確定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間,應當看雙方合同的具體約定,而非該企業(yè)所認為的簽訂合同就要納稅。
 對于第二個問題,《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定,《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅行為完成的當天。
 房地產公司應就收到的100萬元繳納營業(yè)稅,對于未收的房款400萬元,如果合同明確規(guī)定了分期付款日期,在合同約定的付款日期前,如果沒有收到房款,則不應繳納營業(yè)稅,合同約定付款時間到后,即便企業(yè)實際仍未收到房款,一樣具備納稅義務。實務中,分期付款的客戶由于資金困境不能按約定時間付款是常有的情形,對于此類型的應收未收款,也要及時納稅。另外,若合同沒有明確規(guī)定具體的付款時間,則在房產權利實際轉移的當天確定納稅義務發(fā)生時間。房產權利實際轉移可以以房屋實際交付入住時間來確定??梢姡贤绾魏炗啗Q定了營業(yè)稅的納稅時間。
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