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88號文件中幾個有待明確的問題
發(fā)布日期:2012/1/17 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):2283
88號文件對此前一些存在疑義的資產(chǎn)損失稅前扣除問題作出了明確規(guī)范,有利于納稅人對政策的正確理解、掌握和運用。但是,該文件還有幾個有待明確的問題。
  1.對關(guān)聯(lián)方往來賬款損失認定要求不明。13號令第二十二條第七款強調(diào),與關(guān)聯(lián)方的往來賬款損失必須經(jīng)由法院判決或所在地主管稅務(wù)機關(guān)證明。88號文件沒有這方面的規(guī)定條款,關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間有可能會利用這一點,做一些不利于稅收的動作。有關(guān)部門應(yīng)該對此制定補救辦法。
  2.對股權(quán)投資損失稅前扣除沒有限制條件。按照老政策的有關(guān)規(guī)定,當年稅前扣除的股權(quán)投資損失金額不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。新《企業(yè)所得稅法》及實施條例對此沒有規(guī)定,只在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅納稅申請表〉的通知》規(guī)定的報表填列說明中按老政策作了明確,但后來又在《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅納稅申請表〉的補充通知》中,對這一明確作了刪除。在新《企業(yè)所得稅法》下,如何對上述股權(quán)投資損失做稅前扣除,財稅〔2009〕57號文件和88號文件都未予以明確。
  有稅務(wù)專家認為,不應(yīng)以企業(yè)當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補股權(quán)投資損失,特別是按新稅法規(guī)定股權(quán)持有期間的投資收益屬于免稅收入,要求企業(yè)用免稅收入彌補允許稅前扣除的投資損失,有違合理性原則,侵犯了納稅人的合法權(quán)益。政策應(yīng)該明確為企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的股權(quán)投資損失,經(jīng)批準后可在發(fā)生當年做一次性扣除。
  3.資產(chǎn)損失證據(jù)及鑒證規(guī)定不明確。(1)專業(yè)技術(shù)鑒定部門是指哪些部門?不同損失內(nèi)容如存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等發(fā)生損失,應(yīng)由哪些專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具鑒定報告?(2)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)包括哪些?是否為稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所?是否還包括其他機構(gòu)?(3)資產(chǎn)清償證明應(yīng)由哪些部門出具?如債務(wù)人死亡清償證明是由政府部門出具,還是由家屬出具?再如債務(wù)人吊銷清償證明應(yīng)由哪些部門出具,文件也沒有明確。(4)中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明是否就是資產(chǎn)損失審核鑒證報告,除法規(guī)明確要提供該證據(jù)以外,其他損失是否均要出具鑒證報告,需要進一步明確。
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