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北京市某工業(yè)企業(yè)2008年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù)（產(chǎn)品銷售）收入240萬元，其他業(yè)務(wù)（加工修理）收入60萬元，主營業(yè)務(wù)成本165萬元，其他業(yè)務(wù)成本14萬元，營業(yè)稅金及附加1.2萬元，銷售費用37萬元，其中廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費25萬元（2007年未抵扣完的廣告費23萬元，未抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費3萬元）。管理費用56萬元，其中業(yè)務(wù)招待費6萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費20萬元。財務(wù)費用17萬元，其中向非金融企業(yè)借款200萬元支付的利息12萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5.2%。資產(chǎn)減值損失為企業(yè)本年度計提的壞賬準(zhǔn)備2萬元，營業(yè)外收入———變賣固定資產(chǎn)凈收入46萬元，投資收益———深圳子公司分回利潤7.5萬元。營業(yè)外支出15萬元，其中通過區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈自制產(chǎn)品一批，成本價8萬元，同類產(chǎn)品售價10萬元。捐贈外購棉被一批，購入價2萬元。
　　準(zhǔn)予扣除的成本費用中包括全年的工資費用116萬元，實際發(fā)生職工福利費支出17萬元，職工教育經(jīng)費支出3萬元，工會經(jīng)費2.32萬元（取得工會組織的專用收據(jù)），原“應(yīng)付職工福利費”賬戶有貸方余額10萬元；另外應(yīng)付職工薪酬賬戶借方發(fā)生額中有向殘疾人支付的工資24萬元；該企業(yè)2008年以前購置的設(shè)備按原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)一按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計提了各類固定資產(chǎn)的折舊，2008年6月購置汽車1輛，原值10萬元；購置臺式電腦4臺，原值2.6萬元，仍按5%保留殘值，折舊年限均按3年計算。
　　企業(yè)財務(wù)人員詢問在《企業(yè)所得稅法》下，如何計算2008年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
　　解答：根據(jù)新企業(yè)所得稅申報表的要求，企業(yè)應(yīng)按會計核算要求填列申報表的第一部分，利潤總額為240＋60－(165＋14)－1.2－37－56－17－2＋7.5＋46－15＝46.3（萬元）。
　　納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容：
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　　1.捐贈自制產(chǎn)品按同類產(chǎn)品不含稅售價調(diào)增收入10萬元，捐贈外購棉被按購入不含稅價調(diào)增收入2萬元，共計12萬元。依據(jù)是《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.5萬元。
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　　1.視同銷售成本調(diào)減應(yīng)納稅所得額為8＋2＝10（萬元）。
　　2.職工福利費賬面發(fā)生額17萬元，允許稅前扣除的金額為116×14%＝16.24（萬元），但企業(yè)有福利費結(jié)余10萬元，沖減后金額為7萬元，未超過允許稅前扣除的金額。
　　3.職工教育經(jīng)費賬載金額3萬元，允許稅前扣除的金額為116×2.5%＝2.9（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.1萬元。
　　4.工會經(jīng)費賬載金額2.32萬元，未超過允許稅前扣除的金額116×2%＝2.32（萬元）。
　　5.業(yè)務(wù)招待費賬載金額6萬元，發(fā)生額的60%為3.6萬元（6×60%），銷售營業(yè)收入的5‰為1.56萬元（[240+60+12]×5‰），允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.56萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.44萬元。
　　6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額是（240+60+12）×15%＝46.8（萬元），2007年未抵扣完的廣告費23萬元可以抵扣，本年度實際發(fā)生的廣告費25萬元，只能抵扣23.8萬元，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2萬元，以前年度未抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費不得抵扣，新法中關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費的抵扣規(guī)定自2008年起實行。
　　7.捐贈支出，通過區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除，扣除額為8+2＝10（萬元）。依據(jù)為《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（財稅〔2008〕104號）。
　　8.利息支出，賬載金額17萬元，其中向非金融機構(gòu)借款200萬元，支付利息12萬元，按金融企業(yè)同期同類貸款利率5.2%計算的利息應(yīng)為200×5.2%＝10.4（萬元），應(yīng)調(diào)增計稅所得額：12－10.4＝1.6（萬元）。
　　9.加計扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費用為20×50%＝10（萬元），安置殘疾人員所支付的工資為24×100%＝24（萬元），共計34萬元。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)類調(diào)整項目
　　對于固定資產(chǎn)折舊，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限4年，電子設(shè)備折舊年限3年，新法只要求合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計殘值，一經(jīng)確定，不得變更。
　　該企業(yè)2008年購置汽車的折舊年限與稅法不一致，應(yīng)調(diào)增計稅所得額為10×(1－5%)÷3÷12×6－10×(1－5%)÷4÷12×6＝0.3958（萬元）。
　?。ㄋ模?zhǔn)備金調(diào)整項目
　　該企業(yè)本年計提的壞賬準(zhǔn)備賬載金額2萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，納稅調(diào)整增加額＝12+0.1+4.44+1.2+1.6+0.3958+2＝21.7358（萬元），納稅調(diào)整減少額＝7.5+10+34＝51.5（萬元），年應(yīng)納稅所得額＝46.3+21.7358-51.5＝16.5358（萬元），年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝165358×25%＝4.13395（萬元）。